新稅政+廢鋼=三大變化

2021年12月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2021年40號(hào)公告《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（下稱公告），在廢鋼行業(yè)一石激起千層浪（詳情請(qǐng)見(jiàn)：新稅政下，廢鋼企業(yè)面臨兩個(gè)選擇）。

公告發(fā)布十天來(lái)，筆者與多家廢鋼企業(yè)及鋼鐵企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人溝通交流，了解各地對(duì)新政的反應(yīng)，分析可能的影響和變化，現(xiàn)將相關(guān)情況總結(jié)如下——

1

政策的主要變化和影響

1.再生資源回收企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

從事再生資源回收的一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率繳納增值稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅主要有兩個(gè)作用：一是突破小規(guī)模納稅人500萬(wàn)的限制，回收企業(yè)可以不限額的開(kāi)出3%的發(fā)票；二是把10%的增值稅留在資源綜合利用企業(yè)繳納，配合公告第三部分的即征即退，將有效降低終端利廢企業(yè)的稅負(fù)。但這個(gè)回收企業(yè)的所得稅如何核算并沒(méi)有明確。

2.禁止對(duì)回收企業(yè)進(jìn)行違法違規(guī)財(cái)政返還，限制“稅收洼地”

各級(jí)財(cái)政、主管部門(mén)及工作人員，違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

這里應(yīng)該注意兩點(diǎn)：第一點(diǎn)是“違法違規(guī)”如何界定，國(guó)發(fā)（2015）25號(hào)文第四條規(guī)定“各地區(qū)、各部門(mén)今后制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支持一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。”按此規(guī)定，地方財(cái)政收入不屬于稅收或非稅收入，可以由地方政府制定優(yōu)惠政策進(jìn)行支配，未必屬于違法違規(guī)。據(jù)了解，地方政府的反應(yīng)差異較大，有的立刻停止了財(cái)政返還，有的強(qiáng)調(diào)合法合規(guī)繼續(xù)執(zhí)行，多數(shù)地方仍在觀望。由于新政之前“稅收洼地”開(kāi)出的第一張票較多，加上現(xiàn)在鋼鐵企業(yè)面臨廢鋼冬儲(chǔ)，新政出臺(tái)而細(xì)節(jié)未明確，使得廢鋼供貨商和“稅收洼地”觀望態(tài)度濃厚，很多鋼廠面臨票貨兩缺的局面。

第二點(diǎn)很多人沒(méi)有注意，這條寫(xiě)在公告的第一部分，而且主體是“從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人”，是否適用于資源綜合利用企業(yè)值得探討。

3.資源綜合利用企業(yè)退稅需帶票采購(gòu)

納稅人在境內(nèi)收購(gòu)再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定。

這條規(guī)定的要求與稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》類似，但執(zhí)行起來(lái)難度非常大，主要難點(diǎn)來(lái)源于以下兩方面：

一是廢舊物資回收行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成了前端現(xiàn)金交易、錢貨兩訖的特點(diǎn)，現(xiàn)在要求全部帶票銷售，與行業(yè)運(yùn)行慣例差異巨大；

二是回收行業(yè)從業(yè)人員數(shù)量眾多，文化素質(zhì)相對(duì)較低，缺乏運(yùn)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，短時(shí)間內(nèi)讓其成立公司自開(kāi)發(fā)票可行性不大，讓其都到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以承受其工作量。近年來(lái)，再生資源行業(yè)出現(xiàn)了一些稅務(wù)合規(guī)平臺(tái)，有的平臺(tái)能夠一站式注冊(cè)個(gè)體工商戶/小規(guī)模納稅人，線上開(kāi)具銷售發(fā)票，或可對(duì)此條規(guī)定的執(zhí)行提供便利，起到積極的推動(dòng)作用。

假如前端都能實(shí)現(xiàn)帶票采購(gòu)且不考慮“稅收洼地”的影響，公告執(zhí)行后對(duì)非規(guī)范的廢鋼加工企業(yè)和鋼鐵企業(yè)，得不到任何優(yōu)惠，全額繳納13%，不再細(xì)化討論。對(duì)于廢鋼加工準(zhǔn)入企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本最低的方案是讓供貨商全部成立個(gè)體工商戶/小規(guī)模納稅人開(kāi)1%（疫情政策結(jié)束后是3%）的增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)，然后開(kāi)13%的銷售發(fā)票給規(guī)范的鋼鐵企業(yè)，并按公告第三部分即征即退30%，這樣其增值稅稅負(fù)率約9.3%（疫情政策結(jié)束后約9.7%），與新政之前鋼鐵企業(yè)普遍接受的7.5%-8%左右的增值稅稅負(fù)率來(lái)看，提高了1.5-2個(gè)百分點(diǎn)。短期內(nèi)可能推高鋼鐵企業(yè)的采購(gòu)成本，帶來(lái)廢鋼價(jià)格上漲，但從長(zhǎng)期來(lái)看，由于鋼鐵企業(yè)廢鋼定價(jià)權(quán)較大，在供需關(guān)系不變的情況下會(huì)通過(guò)壓低采購(gòu)價(jià)格使廢鋼加工企業(yè)承受部分額外成本，形成最終的公允價(jià)格。

2

未明確的問(wèn)題分析

1.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的回收企業(yè)所得稅如何核算

這里面臨一個(gè)兩難的問(wèn)題，如果對(duì)回收公司同樣要求前端取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)查賬征收所得稅，那么就面臨進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣帶來(lái)的成本直接上升，在疫情期間特殊政策（小規(guī)模納稅人1%）結(jié)束以后，可能至少會(huì)面臨4%左右（含所得稅）的成本提高，也就是說(shuō)回收企業(yè)銷售開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票，實(shí)際承擔(dān)7%左右的稅務(wù)成本，這是上下游都難以接受的。

如果不要求查賬征收，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅的回收企業(yè)采取核定征收1%左右的所得稅，那么可以有效降低回收企業(yè)的稅務(wù)成本，但會(huì)帶來(lái)同一政策對(duì)回收企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要求不一致的問(wèn)題，資源綜合利用企業(yè)前端帶票就會(huì)變得非常困難，他們可能也得走自行注冊(cè)回收企業(yè)開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)的道路。

2.稅收洼地能否真正得到限制

近年來(lái)，由于回收加工環(huán)節(jié)稅負(fù)率較高，利潤(rùn)率低，企業(yè)為降低稅負(fù)，從“稅收洼地”處取得進(jìn)項(xiàng)或由洼地企業(yè)代開(kāi)發(fā)票。“稅收洼地”雖然客觀上降低了鋼鐵企業(yè)的用廢成本，但由于區(qū)域稅收政策嚴(yán)重不平衡，使得全行業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的票貨分離，洼地企業(yè)僅靠貿(mào)易開(kāi)票，利潤(rùn)率就能遠(yuǎn)高于做基地的實(shí)體企業(yè)，也引發(fā)了行業(yè)脫實(shí)向虛的問(wèn)題。

但國(guó)家在國(guó)發(fā)（2014）62號(hào)文要求清理地方稅收優(yōu)惠政策后，又發(fā)布了國(guó)發(fā)（2015）25號(hào)文，僅保留了對(duì)涉及稅收和非稅收入相關(guān)優(yōu)惠政策的限制，對(duì)于財(cái)政支出的管理，仍可由地方政府自行批準(zhǔn)?，F(xiàn)有大部分“稅收洼地”政策按國(guó)發(fā)（2015）25號(hào)文件要求未必能算做違法違規(guī)。

近期出現(xiàn)的主播帶貨類逃稅案件，也是“稅收洼地”相關(guān)的類型之一，國(guó)家若要真正清理“稅收洼地”，可能會(huì)由國(guó)務(wù)院再次發(fā)文對(duì)財(cái)政支出相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理整頓。會(huì)不會(huì)有這類文件出臺(tái)，成了懸在“稅收洼地”和相關(guān)企業(yè)頭上的達(dá)克摩斯之劍。能否真正清理“稅收洼地”，對(duì)行業(yè)發(fā)展影響巨大。

3.前端帶票能否執(zhí)行

這個(gè)問(wèn)題其實(shí)跟前兩個(gè)問(wèn)題是相關(guān)聯(lián)的，如果簡(jiǎn)易計(jì)稅的回收企業(yè)實(shí)行所得稅核定征收，那么疫情特殊政策過(guò)去后，對(duì)于規(guī)范企業(yè)最優(yōu)解會(huì)變?yōu)槌闪⒒厥展緸樽约汗?%的票，這樣成本與要求供應(yīng)商成立小規(guī)模納稅人供票相同，但是操作難度和潛在風(fēng)險(xiǎn)要小的多。

如果“稅收洼地”能夠切實(shí)清理，規(guī)范企業(yè)要求前端帶票的難度就會(huì)相對(duì)小一些；如果“稅收洼地”繼續(xù)運(yùn)作，洼地企業(yè)的優(yōu)惠力度高于規(guī)范企業(yè)，并且不要求采購(gòu)帶票，要求規(guī)范企業(yè)前端帶票就會(huì)成為一紙空文，全行業(yè)都會(huì)繼續(xù)使用洼地政策，對(duì)廢鋼行業(yè)來(lái)說(shuō)，40號(hào)公告的執(zhí)行效果將會(huì)比財(cái)稅（2015）78號(hào)差。

3

明確相關(guān)政策、促進(jìn)廢鋼產(chǎn)業(yè)規(guī)范發(fā)展

從行業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，引導(dǎo)廢鋼鐵加工行業(yè)規(guī)范發(fā)展至關(guān)重要，如果40號(hào)公告能夠嚴(yán)格落實(shí)，“稅收洼地”能夠得到清理，規(guī)范企業(yè)能夠真正得到稅收優(yōu)惠，對(duì)他們來(lái)說(shuō)無(wú)疑是重大利好。不管新政執(zhí)行的怎么樣，改變行業(yè)“票貨分離”的現(xiàn)狀，對(duì)規(guī)范企業(yè)進(jìn)行支持，引導(dǎo)企業(yè)還原真實(shí)交易，將是行業(yè)發(fā)展和政策支持的重點(diǎn)方向。

從稅收規(guī)范的角度來(lái)看，隨著金稅系統(tǒng)的逐步更新，對(duì)個(gè)人大額現(xiàn)金交易及企業(yè)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)賬的限制將會(huì)越來(lái)越嚴(yán)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流監(jiān)管從技術(shù)上已經(jīng)不存在難點(diǎn)，國(guó)家也不會(huì)繼續(xù)允許大量應(yīng)稅的現(xiàn)金交易游離于稅收體系之外，要求還原真實(shí)業(yè)務(wù)，全面取得發(fā)票只是時(shí)間問(wèn)題。

從國(guó)家的發(fā)展大方向來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)處于全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家、向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的新發(fā)展階段，發(fā)達(dá)國(guó)家再生資源行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，無(wú)論是“稅收洼地”還是現(xiàn)金交易，都不能是長(zhǎng)久之計(jì)，國(guó)內(nèi)再生資源行業(yè)只有脫胎換骨、脫虛向?qū)?，才能真正?shí)現(xiàn)規(guī)范發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展，這是產(chǎn)業(yè)提升的必由之路，相信也是財(cái)稅政策的最終目標(biāo)。

簡(jiǎn)易計(jì)稅的回收公司所得稅如何核定、“違法違規(guī)”稅收洼地如何界定是影響40號(hào)公告執(zhí)行效果和廢鋼行業(yè)發(fā)展的兩個(gè)重大問(wèn)題，建議財(cái)稅部門(mén)盡快研究制定相關(guān)政策，明確相關(guān)政策時(shí)間表，切實(shí)清理“稅收洼地”，促進(jìn)規(guī)范企業(yè)健康發(fā)展。

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